Od listopada 2016 r. trwa procedowanie nad projektem Rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie informacji zawartych w dokumentacji podatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (projekt z dnia 2 listopada 2016 r.).
Podobny projekt opracowanny został w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Obecnie są one na etapie opiniowania.
Rozporządzenie, którego projekt opublikowano na stronie internetowej Rządowego Centrum Legislacji, stanowić ma realizację delegacji ustawowej do określenia szczegółowego zakresu informacji wymienionych w art. 9a ust. 2b i 2d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Z założenia przepisy tego rozporządzenia mają na celu ułatwienie podatnikom sporządzenia poprawnej dokumentacji podatkowej, uwzględniając wytyczne OECD w zakresie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych i administracji podatkowych.
Przypomnijmy, iż art. 9a tej ustawy określa obowiązki podatników w zakresie dokumentacji transakcji z podmiotami powiązanymi i został on gruntownie znowelizowany z dniem 1 stycznia 2017 r.
Generalnie rzecz biorąc, obowiązki dokumentacyjne zostały zróżnicowane w zależności od wielkości przychodów (kosztów) podatników, z tym, że obowiązkiem dokumentowania transakcji zostali zasadniczo objęci ci podatnicy, których przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartość 2 000 000 euro. Podatnicy prowadzący działalność na mniejszą skalę zasadniczo nie podlegają zatem obowiązkowi dokumentacyjnemu.
We wspomnianym powyżej ust. 2b art. 9a określono elementy, które będzie musiała zawierać tzw. dokumentacja lokalna (local files) i dotyczą one wszystkich podatników objętych obowiązkiem dokumentacyjnym. Z kolei, w ust. 2d przewidziano dodatkowe wymogi informacyjne, które dotyczą dokumentacji sporządzanej przez podatników, któych przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartość 20 000 000 euro. Jest to tzw. master file.
Największym wyzwaniem dla podatników może okazać się przygotowanie analizy danych porównawczych. Przypomnijmy, iż taka analiza musi zostać uwzględniona w dokumentacji w przypadku podatników:
a) których przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartość 10 000 000 euro albo
b) posiadających udziały w spółce niebędącej osobą prawną, której przychody lub koszty, w rozumieniu obowiązujących tę spółkę przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły w poprzednim roku obrotowym w rozumieniu tych przepisów równowartość 10 000 000 euro.
Zgodnie z projektem w/w rozporządzenia, w zakresie opisu analizy danych porównawczych, dokumentacja powinna zawierać m.in. wskazanie:
1) istotnych założeń będących podstawą analizy danych porównawczych, w tym w szczególności:
- cech charakterystycznych dóbr, usług lub innych świadczeń, które są przedmiotem porównywanych transakcji lub innych zdarzeń,
- przebiegu transakcji lub innego zdarzenia, w tym funkcji, jakie wykonują dane podmioty w porównywanych transakcjach,
- warunków określonych w porównywanych transakcjach lub innych zdarzeniach w takim stopniu, w jakim różnice między tymi warunkami mogą mieć wpływ na wartość rynkową przedmiotu transakcji lub innego zdarzenia,
- warunków istniejących na porównywanych rynkach w takim stopniu, w jakim warunki te mają wpływ na wartość rynkową transakcji zawieranych na tych rynkach,
- stosowanej strategii gospodarczej, w przypadku gdy miała ona wpływ na wartość transakcji,
2) przyczyn zastosowania wieloletnich lub pochodzących z jednego roku danych porównawczych dotyczących sytuacji gospodarczej w branży, w której podatnik prowadzi działalność,
3) danych porównawczych dotyczących operacji gospodarczych z podmiotami niezależnymi lub zawieranych pomiędzy podmiotami niezależnymi, które podatnik wykorzystał do zastosowania metody kalkulacji dochodów (straty) lub które odrzucił z powodu braku porównywalności,
4) informacji na temat zastosowanych korekt eliminujących istotne efekty różnic pomiędzy wykorzystywanymi danymi porównawczymi a analizowaną transakcją, innym zdarzeniem lub podmiotem, dokonywane w stosunku do danych porównawczych lub w stosunku do analizowanej transakcji, innego zdarzenia lub podmiotu,
Powyższe wymogi stanowią niewątpliwie wyzwanie dla podatników i warto, aby ze sporządzeniem dokumentacji, w tym analizy porównawczej, nie czekać do ostatniego momentu.
Autor: Jarosław Ferdyn - Doradca podatkowy
