Czy od opłat licencyjnych, które ponosiła gmina tytułem uczestnictwa prowadzonej przez nią szkoły w programie matury międzynarodowej należało pobierać tzw. podatek u źródła ?

W wyroku z dnia 9 lutego 2023 r. (sygn. akt II FSK 2013/20) Naczelny Sąd Administracyjny wypowiedział się w zakresie podatku u źródła z tytułu opłat licencyjnych, które ponosiła gmina tytułem uczestnictwa prowadzonej przez nią szkoły w programie matury międzynarodowej.

Sprawa, którą rozstrzygnął NSA zainicjowana została w wyniku wniosku o interpretację indywidualną złożonego przez gminę do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Dyrektor KIS uznał, że opłata za prawo do korzystania z logo nie jest elementem ubocznym świadczenia głównego (uczestnictwa w programie matur międzynarodowych), a jego znaczenie nie jest znikome. Przeciwnie, jest to istotny element umowy, ponieważ szkoła uzyskuje prawo używania nazwy i logo, które identyfikuje unikalny międzynarodowy status liceum - jego przynależność do programu. Zyskuje w ten sposób prestiż i powoduje, że wyróżnia się ona wśród innych szkół. Tym samym, wyodrębnienie w ramach płaconego wynagrodzenia wartości za korzystanie z logo jest zasadne. Wynagrodzenie za korzystanie z logo stanowi bowiem należność licencyjną, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. oraz art. 12 Konwencji zawartej między Rzeczpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodów i majątku sporządzoną w Bernie dnia 2 września 1991 r.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie uwzględnił skargę gminy i uchylił interpretację indywidualną Dyrektora KIS. Organ interpretacyjny wniósł jednak skargę kasacyjną do NSA.

NSA uznał natomiast (podzielając w tym zakresie pogląd gminy oraz sądu I instancji), iż opłat, które ponosi gmina tytułem uczestnictwa prowadzonej przez nią szkoły w programie matury międzynarodowej, w części, którą można przypisać prawu do używania przez tę szkołę nazwy i logo w materiałach promocyjnych i informacyjnych, nie należy rozpoznawać jako przychodu z tytułu należności licencyjnych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W konsekwencji nie występuje w tym przypadku obowiązek poboru podatku u źródła.